Питања и одговори

Према члану 163а. ZPPPA у ванбилансну евиденцију се из редовног рачуноводства пребацују неплаћене пореске обавезе:

1. пореских обвезника који су сагласно другим прописима брисани из прописаног регистра, осим ако је заиспуњење тих обавеза одговорно друго лице;
2. за које је наступила застарелост у складу са овим законом;
3. које су предмет намирења у складу са законом којим се регулише стечајни поступак путем банкротства, доокончања стечајног поступка;
4. по основу спорних и дубиозних потраживања.

Пореска управа по службеној дужности неплаћене обавезе из става 1. овог члана преноси из пореског рачуноводства у ванбилансно пореско рачуноводство по сазнању о брисању из прописаног регистра, по доношењу решења о утврђивању спорних и дубиозних потраживања, односно по поднетој пријави потраживања у стечајном поступку.

У апликацији Институт Михајло Пупин постоји ванбилансна евиденција која се односи на:

1. Брисање из АПР-а (ознака ВБАПР)
2. Застарелост (ознака ВБЗАСТ)
3. Стечај (ознака ВБСТЕЦАЈ)

Испорука Института Михајло Пупин - техничко објашњење за ванбилансну евиденцију.доц

За сваки пренос у ванбилансну евиденцију треба донети решење, које се користи као књиговодствена исправа на основу које се спроводе одговарајућа књижења.

На основу питања произилази да је намера да се дугови евидентирани на умрло лице пренесу у ванбилансну евиденцију, при чему за ову врсту дуговања, која би се евентуално могла разврстати у спорна или дубиозна, није направљена апликација, сем ако за њих није наступила апсолутна застарелост (за штапостоји апликација).

За умрла лица која имају салдо дуга, требало би проверити да ли је спроведен оставински поступак и да ли је утврђен наследник, односно наследници, на које, у складу са чланом 22. ZPPPA треба извршити пренос дуга са умрлог лица.

Такође, ни законом а ни  Правилником о пореском рачуноводству није прописано шта се сматра спорним и дубиозним потраживањима. Правилник о пореском рачуноводству није промењен нити допуњен од 2011. године, када је донет, а спорна и дубиозна потраживања су у ZPPPA уведена касније, при чему је чланом 163а. ZPPPA прописано да ће Правилником бити ближе уређено:  садржина, поступак и начин вођења ванбилансног пореског рачуноводства, укључујући и начин вођења спорних и дубиозних потраживања, што до сада није учињено.

Мишљење Министарства финансија_спорна и дубиозна потраживања.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Базен који је непокретност, се разврстава у групу непокретности у складу са својом наменом, односно ако је базен у функцији обављања пословне делатности, што је претпоставка ако је у власништву правног лица, онда се пријављује као пословни простор и има просечну цену као пословни простор. Међутим ако се базен налази уз кућу за становање и у функцији је становања, онда се пријављује као кућа за становање.

Мишљење Министарства финансија - редни број 7, Билтен 5/2017.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

У раду ЛПА углавном се добијају типске жалбе неколико великих таксених обвезника који обављају неку од посебних делатности и који су задужени за већи број објеката, у којима наводе да им је износ фирмарине неправилно утврђен преко максималног износа утврђеног Законом о финансирању локалне самоуправе, при чему као доказ, да укупан износ фирмарине на једној општини, а не појединачни износ сваке фирмарине не сме прећи десетоструки износ просечне зараде у јединици локалне самоуправе у периоду јануар - септембар претходне године, достављају пресуду Управног суда са таквим ставом.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Одредбама члана 76. Закона о приватизацији уређено је да када Влага донесе одлуку (закључак) да државни повериоци субјекта приватизације отпишу дуг са стањем на дан последње пословне године према субјекту приватизације који послује у целини или већинским друштвеним или јавним капиталом, државни повериоци су дужни да отпишу дуг том субјекту приватизације.

Поступак је следећи:

• По Закључку Владе били сте у обавези да са пореским обвезником-субјектом приватизације потпишете записник о усаглашеном стању обавеза по основу изворних јавних прихода са стањем на последњи дан последње пословне године; 
• на основу записника о усаглашеном стању у обавези сте да сачините Нацрт одлуке о отпису потраживања по основу изворних јавних прихода за које сте надлежни;
• нацрт Одлуке о отпису са образложењем и  прилозима: Закључак Владе, записник о усаглашеном стању обавеза, Уговор о продаји са доказом о уплати, доставља се на усвајање Скупштини;

Како се Закључак Владе често односи на изворне и на уступљене јавне приходе у обавези сте да Пореској управи доставите одлуку о отпису уступљних прихода. У том случају нацрт Одлуке о отпису потраживања треба да садржи износе и изворних и уступљних прихода.

Висину уступљених прихода који се отписују тразите од Пореске управе која администрира те приходе. У вези уступљених јавних прихода посао обавља организацијски део  општине који се бави финансијама јер нису изворни и нису у вашој надлежности), тако да се Нацрт одлуке о отпису сачињава заједнички, са потписима вашег овлашћеног лица и њиховог;

Након усвајања, Одлука се доставља субјекту приватизације, Пореској управи, а вама служи у рачуноводству као документ на основу кога је извршен отпис изворних јавних прихода.  

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

За имовину за коју је поднета пореска пријава, обвезник који не води пословне књиге, дужан је да поднесе пореску пријаву ако је дошло до промене од утицаја на висину пореске обавезе за ту имовину о којој нису садржани подаци у поднетој пореској пријави. Пријава са подацима који су од утицаја на висину пореске године подноси се од 1. до 31. јануара пореске године која следи години у којој је дошло до промене која се пријављује, осим у случају из члана 33в. став 1. тачка 6) Закона о порезима на имовину (члан 33г. наведеног закона).

Ставом 5. члана 33. Закона о порезима на имовину уређено је да промене у току пореске године од значаја  за висину обавезе по основу пореза на имовину не утичу на утврђивање пореске обавезе за ту годину истом обвезнику, осим у случају из члана 12. став 3. ЗПИ.

На основу свега наведеног, обвезник не може да оствари право на порески кредит код утврђивања годишњег пореза на имовину за 2019. годину.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

• отпис задужења из претходних година - 630 и 640
• отпис задужења – застарелост                 677 и 685
• отпис задужења – приватизација                674 и 682
• отпис задужења – принудно поравнање  670 и 678
• отпис задужења –реорганизација у стечају 672 и 680
• отпис задужења – стечај                              673 и 681

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Ресење о одбијању захтева за zastarelost.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Према уговору, као правном основу за стицање опорезивог права, обвезници су малолетна деца, а законски заступници су обавези према закону извршавају утврђене обавезе. Дакле, стање на картици поклонодавца мора се кориговати у складу са уговором о поклону, а затим утврдити обавеза за малолетну децу такође према уговору о поклону који су стекли опорезива права. Решења о утврђивању обавезе за малолетну децу достављају се законским заступницима.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Код опорезивања порезом на имовину потребно је разликовати својински режим над привредним друштвом од својинског режима унутар друштва. Право својине на објектима и право коришћења на грађевинском земљишту, конституисана у корист акционарског друштва, нису права акционара тог друштва, па ни општине као акционара (својина акционара су акције у том друштву).

Закон о порезима на имовину у одредбама члан 2. прописује предмете опорезивања а члан 4. закона прописује да су обвезници пореза на имовину правна и физичка лица (која воде и која не воде пословне књиге), која на непокретностима на територији Републике Србије имају опорезива права, коришћење или државину, из члана 2. став 1. Закона о порезима на имовину. Према наведеном  нема законског основа да се акционарско друштво ослободи пореза на имовину у сразмери са учешћем општине у капиталу тог друштва.

Одлагање плаћања дугованог пореза између осталог подразумева и да подносилац захтева, порески дужник има обавезу, да пре подношења захтева надлежној локалној пореској администрацији, усагласи стање дугованог пореза по врстама јавних прихода чије одлагање тражи. Након усаглашавања сачињава се записник,  који потписује подносилац захтева - порески обвезник  и овлашћено лице локалне пореске администрације. Дакле, већ приликом усаглашавања стања порески обвезник или надлежна ЛПА би требало да истакне приговор застарелости и да предмет одлагања буду само усаглашене обавезе. 

Одредбе о застоју застарелости су у примени од 04.07.2014. године које се односе на застој због управног спора и када је другим законом прописано да се порески поступак не започиње или се прекида, а од 04.03.2016. године прописује се застој на утврђивање и наплату за време одлагања плаћња дугованог пореза.

Накнада за коришћење грађевинског земљишта не утврђује се почев од 01.01.2014. године, али наплата већ утврђене доспеле а ненаплаћене обавезе наплаћује се у поступцима наплате који су уређени ZPPPA, водећи рачуна о одредбама о застарелости наплате.

У Закључку Владе Републике Србије у тачки 1. даје се сагласност Владе да се акције пренесу са Друштва на општину, без накнаде. Не навод се основ преноса акција и да ли ЛПА има обавезу неког поступања по овом основу.

О ставу чланова Скупштине акционара да општина треба да добије неке непокретности на име дуга по основу изворних јавних прихода, не наводи се никакав правни основ. Према ZPPPA у одредбама члана 67. као облик редовне наплате наводи се и да се пореска обавеза може намирити и путем компензације.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Према одредби члана 12. став 1. тачка 10) порез на имовину се не плаћа на непокретности (објекте) обвезника пореза на доходак грађана на приходе од пољопривреде и шумарства, односно обвезника коме је пољопривреда претежна регистрована делатност, који су намењени и користе се искључиво за примарну пољопривредну производњу, у складу са законом којим се уређује пољопривредно земљиште.

Према одредби члана 12. став 3. закона, одредбе става 1. тач.2)-11) и става 2. тог члана не примењију се на напокретности које се трајно дају другим лицима ради остваривања прихода. Трајним давањем другим лицима, у смислу члана 12. став 3. закона, сматра се свако уступање непокретности другом лицу уз накнаду, које у току 12 месеци, непрекидно или са прекидима, траје дуже од 183 дана (члан 12. став 4. закона).

Поред наведеног одлучне чињенице су и разврставање делатности којом се обвезник бави према Уредби о класификацији делатности. Према наведеном, право на ослобођење од пореза на имовину применом члана 12. став 1. тачка 10) закона, може се оставрити само када су испуњени сви следећи услови: 

• да је обвезник пореза на имовину уједно и обвезник пореза на доходак грађана на приходе од пољопривреде и шумарства или лице коме је пољопривреда претежна делатност; 
• да је предмет опорезивања порезом на имовину објекат намењен за примарну пољопривредну производњу, у складу са законом којим се уређује пољопривредно земљиште;
• да је објекат намењен и фактички се искључиво користи за примарну пољопривредну производњу, у складу са законом којим се уређује пољопривредно земљиште;
• да објекат није уступљен другом лицу уз накнаду, које уступање у току дванаест месеци ( непрекидно или са прекидима) траје дуже од 183 дана.

Једино је извесно да у Правилнику о подстицајима за подршку инвестицијама у примарну пољопривредну производњу је чланом 1. прописано шта је примарна пољопривредна производња.

Регистровање пољопривредног газдинства од стране физичког лица није довољан услов за пореско ослобођење по члану 12. тачка 10) Закона о порезима на имовину, већ је један од три кумулативна услова која морају бити испуњена.

Дакле, произилази да носилац пољопривредног газдинства може бити обвезник пореза на доходак грађана на приходе од пољопривреде И шумартства, само ако је:

1. предузетник пољопривредник који води  пословне књиге И плаћа порез на опорезиву добит, тако што врши самоопорезивање (предаје образац PPDG-1) или
2. предузетник који је у систему ПДВ (исто предаје PPDG-1).

Да би физичко лице - носилац породичног пољопривредног газдинстава, уписано у регистар пољопривредних газдинстава, имало статус предузетника, мора кумулативно да испуњава два услова:

1. да је уписано у регистар пољопривредних газдинстава и
2. да води пословне књиге.

Уколико физичко лице - носилац породичног пољопривредног газдинстава не испуни кумулативно наведена два услова, нема статус предузетника И према одредбама Закона о порезу на доходак грађана није обвезник пореза на доходак грађана на проходе од пољопривреде И шумартства.

Према томе, уверење Пореске управе или  доказ о предаји овог обрасца Пореској управи, може бити доказ за отавривање права на пореско ослобођење.

Разврставање непокретности:

За сврху утврђивања пореза на имовину, све непокретности које су предмет опорезивања разврставају се у групе одговарајућих непокретности из члана 6а. став 1. закона: грађевинско земљиште, пољопривредно земљиште, шумско земљиште, дрзго земљиште, станови, куће за становање, пословне зграде и други (надземни и подземни) грађевински објекти који служе за обављање делатности, гараже и гражна места.

Сходно наведеном:

1. Код развраставања у одговарајуће непокретности, објекат који је јединствена целина мешовитог карактера разврстава се у одговарајућу групу непокретности према претежној намени. На пример, ако у оквиру куће која је намењена и служи за становање, једна од просторија служи за обављање пословне делатности, а чини јединствену целину са просторијама намењеним за становање ( као претежној намени те куће) и као таква не може бити самосталан предмет правног промета, тај објекат (укључујући и просторију која се користи за обављање пословне делатности) разврстава се угрупу-куће за становање.
2. Ако објекат чини више посебних целина које се могу сврстати у различите групе одговарајућих непокретности, свака посебна целина у оквиру објекта се разврстава у одговарајућу групу непокретности.
3. 
   

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Законом су прописане две врсте накнада:

1. накнада за коришћење јавне површине за оглашавање за сопствене потребе и за потребе других лица, као и за коришћење површине и објекта за оглашавање за сопствене потребе и за потребе других лица којим се врши непосредни утицај на расположивост, квалитет или неку другу особину јавне површине, за које дозволу издаје надлежни орган јединице локалне самоуправе;
2. накнада за постављање рекламних табли, рекламних паноа, уређаја за обавештавање или оглашавање поред јавног пута, односно на другом земљишту које користи управљач јавног пута

Прва накнада се плаћа за коришћење јавне површине, по издатој дозволи надлежног органа ЈЛС и њу наплаћује ЛПА.

Друга накнада се плаћа за постављање рекламних паноа поред јавног пута и ту накнаду утврђује уговором и наплаћује управљач јавног пута (за државне путеве), а за општинске путеве утврђује ЈЛС приликом закључивања уговора са обвезником накнаде по окончаном јавном конкурсу, односно уговора о јавно-приватном партнерству.

Значи, накнада по решењу ЛПА се плаћа када је у складу са посебном одлуком којом је регулисано коришћење јавних површина на територији ЈЛС (укључујући и путеве као јавну површину), издата дозвола надлежног органа за коришћење јавне површине за ове намене. Ова дозвола се доставља ЛПА која по њој врши утврђивање и наплату накнаде.

Друга накнада, за постављање рекламне табле поред општинског пута се плаћа по спроведеном јавном конкурсу или кроз реализацију пројекта јавно-приватног партнерства са елементом концесије, а на основу плана за постављање средстава за оглашавање на улицама и општинским путевима. Ближи услови и критеријуми за спровођење јавног конкурса односно за реализацију пројекта јавно-приватног партнерства са елементом концесије, укључујући и начин одређивања накнаде за постављање рекламних табли поред општинског пута, морају бити уређени посебном одлуком ЈЛС.

Наведене две накнаде нису међусобно повезане нити условљавају једна другу. Свака од њих је уређена на посебан начин, па у том смислу, у складу са Законом и актима ЈЛС треба и поступати.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Одредбама члана 36. ZPPPA уређено је достављање у пореском поступку. У 2005. години достављање физичким лицима било је прописано на следећи начин: “ако је обвезник физичко лице, односно предузетник, порески акти сматрају се достављеним и када се уруче пунолетном члану домаћинства, у смислу закона којим се уређује порез на доходак грађана, или лицу запосленом код предузетника (став 3).”

Ставом 4. наведеног члана уређено је и да се акти сматрају достављеним и када лица којима се доставља одбију да приме или потпишу пореске акте, ако лице које је вршило достављање о томе сачини службену белешку. Ставом 6. уређено је да се достављање сматра извршеним истеком трећег дана од дана предаје пореског акта пошти, односно даном наведеним у мејл повратници код слања пореског акта електронским путем. 

С обзиром да је решење о утврђивању пореза за 2005. годину уручено малолетном члану домаћинства, са становишта ZPPPA не може се сматрати достављеним. Без обзира на одредбе о достављању, скрећемо пажњу на одредбе ZPPPA о застарелости.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.