Pitanja i odgovori
Na ovoj stranici SKGO objavljuje odgovore Stručne službe SKGO na pitanja koja iz lokalnih uprava dobija u vezi sa funkcionisanjem lokalne samouprave u različitim oblastima i sa primenom nadležnosti i poslova gradova i opština.
Radi se o adresnom šifarniku i nazivima ulica. Na osnovu čega se unosi ime ulice u adresni šifarnik? Na osnovu odluke skupštine opštine o dodeli naziva ulice ili nekog drugog akta? Katastar je nadležan samo za dodelu kućnih brojeva, a ne i za nazive ulica. Da li LPA ima pravni osnov da promeni ime ulice u šifarniku na osnovu podataka Pošte jer su njihovi podaci dosta ažurni? Pojedini upravnici zdrada su menjali oznake kućnih brojeva i dodelili nove, a MUP je menjao o trošku države te podatke u ličnim kartama građana. Na osnovu kog dokumenta se to menja?
U skladu sa Uredbom o adresnom registru ("Sl. glasnik RS", br. 63/2017), nazivi ulica i trgova utvrđuju se odlukom jedinice lokalne samouprave.
U tom smislu i Pošta koja ima svoj adresni registar, treba da ima naziv ulice u skladu sa odlukom svake jedinice lokalne samouprave.
Ažuriranje pdoataka u sistemu LPA može se vršiti u skladu sa podacima Pošte ako se u aplikaciji koristi njihov adresni registar.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Poreski obveznik (banka) je tokom 2019. godine stekla nepokretnost (poslovni prostor) i podneta je prijava PPI-1 uz obrazloženje da je nepokretnost stečena po Odluci suda/ Zaključak o namirenju tokom 2019. godine, gde je u obračunu poreske osnovice iskorišćena cena propisana odlukom iz određene zone. Poreski obveznik nije podneo poresku prijavu po nabavnoj vrednosti uz obrazloženje da navedenu nepokretnost ne vodi kao osnovno sredstvo (iako u napomeni nepokretnsoti vodi po fer vrednosti ), već na kontu klase - 304 sredstva stečena naplatom poreza i na osnovu toga smatra se da je ispravno obtračunati porez po prosečnim cenama iz odluke. Na koji način izvršiti obračun poreza na imovinu, tj. koju poreksu osnovicu treba koristiti prilikom obračuna u ovakvoj situaciji?
Prema članu 7. stav 9. Zakona o porezima na imovinu za nepokretnost iz st. 1. i 8. ovog člana i člana 7a stav 6. ovog zakona, za eksploataciona polja i za objekte iz člana 7. stav 6. ovog zakona, koju obveznik koji vodi poslovne knjige izgradi, stekne, ili mu po drugom osnovu nastane poreska obaveza u toku godine za koju se utvrđuje porez na imovinu (u daljem tekstu: poreska godina) ili u tekućoj godini nakon početka poslovne godine obveznika koja je različita od kalendarske, osnovica poreza na imovinu za tu godinu je njena nabavna vrednost iskazana u poslovnim knjigama obveznika, a za naredne godine utvrđuje se primenom st. 1. do 8. i stava 10. ovog člana.
Obveznik nepokretnosti u poslovnim knjigama vodi po fer vrednosti primenom punih MSFI, ali predmetnu nepokretnost nije evidentirao po fer vrednostii.
Ukoliko predmetna nepokretnost nije proizvodna hala, skladište, infrastrukturni objekat i s.(da bi mu poreska osnovica bila nabavna vrednost prema napred navedenom članu zakona), onda se poreska osnovica za tu nepokretnost utvrđuje primenom prosečne cene i površine.
Pri tom za poresku kontrolu u LPA i za utvrđivanje poreske osnovice nije bitno na kom kontu obveznik u poslvnim knjigama evidentira predmetnu nepokretnost.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Poreski obveznik je podneo poresku prijavu prijavu koja je bila ispravna i koja je proknjižena. Međutim, podneta je nova poreska prijava jer je neko zemljište uknjiženo u aprilu na osnovu odluke sa danom 31.12.2018.godine. Da li se prva priijava stornira? Na koji način sprovesti ovaj postupak?
Najpe treba da se utvrdi tačan datum nastanka poreske obaveze, u skladu sa članom 10. Zakona o porezima na imovinu.
Ako je to 31.12.2018. godine, pa se nova poreska prijava podnosi za 2019. godinu, onda je to izmenjena poreska prijava za 2019. godinu (tako mora da bude uneta). U tom slučaju je potrebno prvu poresku prijavu za 2019. godinu stornirati sa datumom podnošenja (tako da na kartici bude stornirana u potpunosti, kako ne bi postojala neosnovana kamata), a nova poreska prijava za 2019. godinu će se u aplikaciji LPA svakako evidentirati pod datumima dospeća kvartala. Na taj način neće biti duplih zaduženja i neosnovano obračunate kamate.
Napominjemo da uvek kada poreski obveznik podnese izmenjenu poresku prijavu za tekuću godinu, obaveza po prethodnoj prijavi (koju izmenjena prijava zamenjuje), mora biti stornirana.
Ako se izmenjena poreska prijava podnosi za prijavu iz ranijih godina, obaveza po prethodnoj prijavi za raniju godinu mora biti otpisana R-nalogom pod datumom pod kojim je u tekućoj godini podneta izmenjena poreska prijava za tu raniju godinu.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Kada se stranka obraca državnom organu sa zahtevom-dopisom u kome se žali na komunalnu taksu, da li se u odgovoru na zahtev/dopis potpisuje samo obrađivač predmeta ili je to obaveza i rukovodica odseka?
Članom 39. Zakona o opštem upravnom postupku propisano je da organ postupa u upravnoj stvari preko ovlašćenog službenog lica. Ovlašćeno službeno lice, u smislu ovog zakona, jeste lice koje je raspoređeno na radno mesto koje čine i poslovi vođenja postupka i odlučivanja u upravnoj stvari, ili samo poslovi vođenja postupka ili preduzimanja pojedinih radnji u postupku. Ako službeno lice nije određeno, rešenje u upravnom postupku donosi rukovodilac organa. Organ na pogodan način objavljuje koja su službena lica ovlašćena za odlučivanje u upravnim stvarima, a koja za preduzimanje radnji u postupku pre donošenja rešenja.
U svakom slučaju, u zavisnosti od toga šta je navedeno u zahtevu, mora da se opredeli da li se kao odgovor dostavlja dopis/obaveštenje ili se rešava rešenjem (prema članu 34. ZPPPA o pojedinačnim pravima i obavezama poreskog dužnika iz poreskopravnog odnosa rešava se rešenjem ili zaključkom) ili se to smatra žalbom na rešenje, pa se postupa u skladu sa ZPPPA.
Obrađivač predmeta može da potpiše dopis, obaveštenje ili drugi akt, ako je to lice raspoređeno na radno mesto koje čine poslovi vođenja postupka ili preduzimanja pojedinih radnji u postupku.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Da li svi poreski obveznikci koji steknu nepokretnost tokom godine koriste nabavnu vrednost kao poreksu osnovicu za obračun poreza na imovinu?
U Zakonu o porezima na imovinu od 1. januara 2019. godine izmenjena je odredba člana 7. stav 9 tako da sada glasi: "Za nepokretnost iz st. 1. i 8. ovog člana i člana 7a stav 6. ovog zakona, za eksploataciona polja i za objekte iz člana 7. stav 6. ovog zakona, koju obveznik koji vodi poslovne knjige izgradi, stekne, ili mu po drugom osnovu nastane poreska obaveza u toku godine za koju se utvrđuje porez na imovinu (u daljem tekstu: poreska godina) ili u tekućoj godini nakon početka poslovne godine obveznika koja je različita od kalendarske, osnovica poreza na imovinu za tu godinu je njena nabavna vrednost iskazana u poslovnim knjigama obveznika, a za naredne godine utvrđuje se primenom st. 1. do 8. i stava 10. ovog člana.
Znači, nabavna vrednost iskazana u poslovnim knjigama u godini nastanka poreske obaveze se prijavljuje samo za određene nepokretnosti i to:
- Za nepokretnosti iz stava 1. člana 7. (kada je poreska onovica fer vrednost)
- Za nepokretnosti iz stava 8. člana 7. ( žičare, putevi, pruge i drugi infrastrukturni objekti, kablovska kanalizacija, mreže - za koje je osnovica knjigovodstvena vrednost)
- Za nepokretnosti iz člana 7a stav 6. (ako JLS nije objavila akt o prosečnim cenama – osnovica je knjigovodstvena vrednost)
- Za eksploataciona polja – za koja je osnovica knjigovodstvena vrednost
- Za objekte iz člana 7. stav 6. (objekti iz člana 7. stav 4. – proizvodne hale, skaldišta i stovarišta - koji se u poslovnim knjigama vode odvojeno od zemljišta – za koje je osnovica knjigovodstvena vrednost).
Dakle, od 1. januara 2019. godine, nabavna vrednost ne čini osnovicu poreza na imovinu za sve nepokretnosti obveznika koji vode poslovne knjige, za koje poreska obaveza nastane u toku poreske godine, već samo za nepokretnosti za koje, principijelno, osnovicu čini knjigovodstvena vrednost (npr. za skladišne i stovarišne objekte, proizvodne pogone, infrastrukturne objekte, mreže).
Za ostale nepokretnosti obveznika koji vode poslovne knjige za koje poreska obaveza nastane u toku godine poreska osnovica se utvrđuje primenom elemenata propisanih zakonom, za srazmerni deo poreske godine počev od nastanka poreske obaveze.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Poreski obveznik od momenta kupovine ima u vlasništvu zemljište i to poljoprivredno 1.6 ha i šumsko zemljište 2.1 ha na kojem su zasađeni određeni zasadi (borovnice) i na osnovnu navedenog pozvao se na poresko oslobađanje poreza na imovinu obveznika koji vode poslovne knjige u skladu sa članom 12. stav 1. tačka 6. - 'porez se ne plaća na poljoprivredno i šumsko zemljište koje se ponovo privodi nameni '. Kako se tumači ova tačka ovog člana, tj. da li postoji neko rešenje o privođenju nameni i da li poreski obveznik ima prava na ovo oslobađanje?
Članom 12. stav 1. tačka 6. Zakonom o porezu na imovinu propisano je poresko oslobođenje za poljoprivredno i šumsko zemljište koje se ponovo privodi nameni – pet godina računajući od početka privođenja nameni. Ovde se misli na zemljište koje nije bilo uređeno i nije se koristilo za poljoprivrednu proizvodnju niti je bilo šuma (šikare i sl.).
Što se tiče dokaza kojim se dokazuje pravo na poresko oslobođenje, prema ZPPPA obveznik snosi teret dokazivanja za ostvarivanje prava na poresko oslobođenje i u tom smislu smatramo da te dokaze svakako obveznik mora dostaviti I to bez našeg zahteva i posebnog objašnjenja šta bi moglo biti prihvaćeno kao dokaz.
Nakon dobijanja dokaza koji dostavi obveznik, LPA ceni kvalitet i valjanost dokaza za poresko oslobođenje.
Inače, dokaz bi mogao biti uvid u orto foto snimak iz različitih godina, izjava sa dva svedoka (mada to može biti I zloupotrebljeno), dokumentacija kojom se dokazuje da je obveznik izvršio ulaganja u privođenje zemljišta nameni, dokaz da je obveznik poreza na dohodak od poljoprivrede za to zemljište od određenog datuma (za fizičko lice) ili da ima prihode od poljoprivrede od određenog datuma (za pravno lice) I sl.
U svakom slučaju, smatramo da je u praksi vrlo teško dokazati pravo na poresko oslobođenje po ovom osnovu i da treba voditi računa da obveznici ne počnu to da koriste bez dostavljanja kvalitetnih dokaza. Znači, obveznik treba da dokumentuje pravo na poresko oslobođenje, a LPA ceni da li su dostavljeni dokazi dovoljni za ostvarivanje tog prava.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Da li može da se sačeka sa kontrolom poreske prijave u kojoj poreski obveznik iskazuje izmenu poreza na imovinu i donošenjem rešenja, dok drugostepeni organ ne odluči po žalbi na prvobitno rešenje o kontroli?
Naravno da može da se sačeka, jer nije propisan rok u kom se vrši poreska kontrola, imate 5 gdina rok za zastarelost prava na utvrđivanje.
U tom slučaju, svakako se knjiži iznos umanjenja iskazan u poreskoj prijavi kojom je prijavljena I utvrđena izmena poreza, a koja se trenutno neće kontrolisati.
Napominjemo da treba voditi računa o tome da će biti netačan upit stanja za obveznika jer je proknjižena obaveza po prvobitnoj poreskoj prijavi i razlika utvrđena u postupku poreske kontrole, a umanjenje utvrđene obaveze nije evidentirano u tačnom iznosu u odnosu na ulupno utzvrđenu i proknjiženu obavezu za celu godinu, već samo umanjenje koje je obveznik iskazao u odnosu na prvobitnu poresku prijavu.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Pravno lice je podnelo poresku prijavu blagovremeno. U postupku kontrole, utvrđeno je da je porez na imovinu veći od iznosa navedenog u prijavi, te je doneto (nakon sprovedenog postupka poreske kontrole) rešenje kojim smo mu utvrdili porez na imovinu. Poreski obveznik je uložio žalbu i predmet je prosleđen drugostepenom organu. Nakon svega toga, poreski obveznik (pravno lice) podnosi izmenjenu prijavu iz razloga jer je otuđio deo građevinskog zemljišta. Da li izmenjenu prijavu odbaciti, obzirom da nema pravo na istu u skladu sa članom 40. Stav 5. ZPPPA? Kako bi se postupilo u slučaju da je poreski obveznik stekao novu imovinu i iz tog razloga podneo izmenjenu poresku prijavu, da li i nju odbaciti?
Članom 40. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisano je da, ako obveznik ustanovi da poreska prijava koju je podneo poreskom organu sadrži grešku ili propust, dužan je da odmah, a najkasnije do isteka roka zastarelosti podnese prijavu u kojoj su greška ili propust otklonjeni – izmenjena poreska prijava. Kod podnošenja izmenjene poreske prijave prvobitna prijava se ne vraća poreskom obvezniku. Obveznik može podneti izmenjenu prijavu najviše dva puta. Izmenjena poreska prijava ne može se podneti posle pokretanja poreske kontrole za kontrolisani poreski period, kao ni nakon donošenja rešenja o utvrđivanju poreza (kada se ne sprovodi samooporezivanje).
Članom 40. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisano je da, ako obveznik ustanovi da poreska prijava koju je podneo poreskom organu sadrži grešku ili propust, dužan je da odmah, a najkasnije do isteka roka zastarelosti podnese prijavu u kojoj su greška ili propust otklonjeni – izmenjena poreska prijava. Kod podnošenja izmenjene poreske prijave prvobitna prijava se ne vraća poreskom obvezniku. Obveznik može podneti izmenjenu prijavu najviše dva puta. Izmenjena poreska prijava ne može se podneti posle pokretanja poreske kontrole za kontrolisani poreski period, kao ni nakon donošenja rešenja o utvrđivanju poreza (kada se ne sprovodi samooporezivanje).
Izmenjena poreska prijava podnosi se za isti poreski period kao i prvobitno podneta poreska prijava koju ona zamenjuje. Ova prijava zamenjuje prethodno podnetu poresku prijavu zbog greške ili propusta u prvobitnoj prijavi. Kod izmenjene poreske prijave se u gornjem desnom uglu obrasca PPI-1 obeležava da je to izmenjena poreska prijava. U poreskom računovodstvu se evidentira podnošenje izmenjene poreske prijave, pri čemu se u tom slučaju obavezno mora izvršiti storniranje prethodne poreske prijave koju izmenjena prijava zamenjuje.
Dešava da poreski obveznici prilikom podnošenja poreske prijave na obrascu PPI-1 nepravilno tumače kada se prijavljuje izmena utvrđenog poreza, a kada se podnosi izmenjena poreska prijava. Naime, bitno je znati da izmena utvrđenog poreza nije isto što i izmenjena poreska prijava.
Izmena utvrđenog poreza se prijavljuje kada u toku poreske godine treba izvršiti izmenu utvrđenog poreza na imovinu zbog nastanka ili prestanka poreske obaveze, odnosno istovrsne promene koja se desila određenog datuma u toku poreske godine. U obrascu poreske prijave PPI-1 u gornjem desnom uglu tada treba da bude obeleženo „Poreska prijava“, a u delu 2. „Prijavljujem“ zaokružuje se 2.2. i unosi redni broj izmene, vrsta izmene i dan nastanka izmene. Na upitu stanja na analitičkoj kartici poreskog obveznika, iz ove poreske prijave vidi se iznos uvećanja-umanjenja utvrđenog poreza.
Dakle, vaš poreski obveznik nije podneo izmenjenu poresku prijavu već prijavljuje izmenu već utvrđenog poreza na podnetoj poreskoj prijavi PPI 1.
Odgovor na drugo pitanje:
Po podnetoj poreskoj prijavi, u postupku poreske kontrole utvrđen je iznos razlike poreza koji nije prijavljen. U rešenju koje je doneto u poreskoj kontroli, u dispozitivu, data je obaveza poreskom obvezniku da utvrđene obaveze iz rešenja proknjiži u poslovnim knjigama i drugim propisanim evidencijama.
Žalba na rešenje ne odlaže izvršenje rešenja, što znači da je rešenje na snazi. To dalje znači da je obveznik izmenu utvrđenog poreza trebalo da prijavi u odnosu na ukupno utvrđenu obavezu za nepokretnost za koju se menja iznos poreza, odnosno u odnosu na obavezu utvrđenu poreskom prijavom i rešenjem o poreskoj kontroli, jer je obveznik imao obavezu da to uzme u obzir.
Naime, godišnji iznos poreza za predmetnu nepokretnst za koju je prestala obaveza u toku godine i za koji se prijavljuje izmena, nije samo iznos iz poreske prijave, već je to zbir iznosa iz poreske prijave i rešenja o poreskoj kontroli. U odnosu na taj iznos se izračunava iznos umanjenja poreza u Delu 4. Poreske prijave, za broj dana od prestanka poreske obaveze do kraja godine.
Poreska prijava kojom obveznik prijavljuje izmenu utvrđenog poreza mora biti evidentirana ako je formalno i matematčki ispravna, odnosno ako prolazi validaciju.
Ukoliko obveznik nije uzeo u obzir tačan iznos poreza za predmetnu nepokretnsot (već samo porez i podnete poreske prijave), tada se u psotupku poreske kontrole mora izvršiti utvršivanje razlike poreza koji obveznik nije tačno prijavio.
U svakom slučaju rešenje o poreskoj kontroli ne treba menjati zbog izmene utvrđenog poreza, jer je njime samo utvrđena razlika poreza koju obveznik nije utvrdio u podnetoj poreskoj prijavi, a poreskom prijavom kojom prijavljuje izmenu, će biti izvršeno umanjenje ukupno utvrđene godišnje obaveze (po prvobitnoj prijavi i po rešenju), za period od dana otuđenja nepokretnosti.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Kada se obraćaju advokati koji imaju uredna ovlašćenja sa bankama, za dostavu podataka o obveznicima i nepokretnostima koje su prijavili za porez, u postupku izvršenja nad ovim licima kao izvršnim dužnicima, da li im se mogu dati traženi podaci a da se ne povredi načelo čuvanja službene tajne ?
Članom 31. stav 5. Zakona o izvršenju i obezbeđenju određeno je da su državni organi dužni da izvršnom poveriocu dostave sve podatke koje su dužni da dostave i sudu i javnom izvršitelju, izuzev podataka iz poreske prijave za poslednje tri godine. Takođe članom 2. istog Zakona određeno je da je „izvršni poverilac“ lice čije se potraživanje namiruje u izvršnom postupku ili obezbeđuje u postupku obezbeđenja. Ukoliko uz zahtev za dostavu podataka nije dostavljen i zaključak suda kojim se ovlašćuje izvršni poverilac da u postupku izvršenja traži podatke o imovini izvršnog dužnika od nadležnih organa i kojim se istovremeno dokazuje da je izvršni postupak u toku, smatramo da nema zakonskog osnova za dostavu podataka.
Napominjemo da je članom 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisano načelo čuvanja tajnog podatka u poreskom postupku. Tajni podatak predstavlja svaki dokument, informacija, podatak i druga činjenica o poreskom obvezniku do koga se dođe u poreskom, prekršajnom, predistražnom ili sudskom postupku. Tajni podatak dužna su da čuvaju sva službena lica i druga lica koja učestvuju u poreskom, prekršajnom, predistražnom i sudskom postupku.
Istim članom je predviđeno da obaveza čuvanja tajnog podatka nije povređena ako se određeni dokument, činjenica odnosno podatak iznose tokom poreskog, prekršajnog, predistražnog ili sudskog postupka.
Na osnovu iznetog, tražene podatke možete, po zahtevu dostaviti nadležnom sudu pred kojim se vodi izvršni postupak ili poveriocu sa sudskim ovlašćenjem za dostavu podataka u izvršnom postupku.
Stranica sa pitanjima i odgovorima iz oblasti rada lokalne poreske administracije organizuje se kroz saradnju projekta „Institucionalna podrška SKGO-treća faza“ koji sprovodi SKGO i programa „Reforma poreza na imovinu“ koji sprovodi HELVETAS, a koje podržava Švajcarska Vlada.
Šta se navodi u uverenju LPA koji služi u svrhu brisanja iz APR-a, kod obveznika koji su u reprogramu, da su izmirili obaveze na taj dan? Da li se navodi da su u reprogramu i preostali iznos duga?
Kod izdavanja uverenja uvek se vodi računa da se u uverenju navedu svi podaci i činjenice o kojima organ vodi službenu evidenciju.
U tom smislu obveznicima kojima je odobreno odloženo plaćanje u skladu sa odredbama ZPPPA, u tekstu uverenja, pored navoda da su izmirili dospele obaveze po osnovu izvornih javnih prihoda na određeni dan, treba da stoji i sledeća napomena:
„Neplaćene poreske obaveze po osnovu izvornih javnih prihoda, a koje su dospele za plaćanje zaključno sa ___________________, plaćaju se na rate od ___________________, saglasno odredbama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, i iznose ukupno _________ dinara (porez na imovinu, lokalne komunalne takse, naknade za korišćenje javnih površina, naknada za zaštitu i unapređivanje životne sredine, naknada za korišćenje građevinskog zemljišta …).“
Na osnovu Ugovora između Kancelarije za upravljanje javnim ulaganjima i opštine, za rekonstrukciju objekata na teritoriji opštine, gde isplata PDV-a ide preko računa opštine, za taj iznos je povećan ukupan obim budžeta i planiran je taj rashod. Kako jedan deo sredstava za PDV neće biti prenet od strane Kancelarije do kraja godine, a jedan ugovor neće biti ni započet, da li ta sredstva rebalansom budžeta skinuti? Kako tretirati ova sredstva za isplatu PDV-a, da li kao preuzeta? Ako se ostave, ova sredstva će smanjiti izvršenje, a za narednu godinu, ako se planiraju, uvećavaju budžet. Kako postupiti u konkretnom slučaju?
Za potrebe finansiranja kapitalnih javnih investicija zaključuje se Ugovor o pravima i obavezama Kancelarije za upravljanje javnim ulaganjima (u daljem tekstu: KUJU) i JLS u svrhu realizacije određenog kapitalnog projekta. Ovim ugovorom se konstatuju: programski elementi ulaganja (program obnove i unapređenja objekata javne namene u javnoj svojini), investitorska prava, način obezbeđivanja sredstava za ulaganje, obaveza sprovođenja postupka javne nabavke i zaključenja ugovora sa izvođačem, obaveze dokumentovanja celokupnog procesa realizacije projekta, prava i obaveze jedne i druge ugovorne strane, odnosno način plaćanja.
Prema praksi u sprovođenju svih radnji povezanih sa realizacijom kapitalnih ulaganja finansiranih od strane KUJU, nailazimo na više problema/pitanja koja sugerišemo da JLS sagledavaju prilikom dogovora sa KUJU o otpočinjaju realizacije projekata:
- pošto se ulaganje vrši preko JLS na čijoj teritoriji se nalazi objekat obrazovanja, zdravstva ili socijalne politike/zaštite, a isti objekti nisu u javnoj svojini JLS, postavlja se pitanje - ko će vrednost ulaganja proknjižiti u svojoj glavnoj knjizi, odnosno pomoćnim knjigama osnovnih sredstava?
- s obzirom na ugovorenu obavezu sprovođenja javne nabavke radova/izgradnje od strane JLS, postavlja se pitanje oko planiranja ukupne pozicije/aproprijacije za konkretno kapitalno ulaganje u budžetu JLS radi sprovođenja postupka nabavke, a da bi bile primenjene odredbe Zakona o javnim nabavkama (odluka o pokretanju postupka sadrži podatke o aproprijaciji u budžetu JLS - obezbeđivanje sredstava iz budžeta);
- ukoliko prenos sredstava vrši KUJU direktno na račun izvođača radova, planirana aproprijacija u budžetu JLS će ostati neizvršena i takođe uticati na smanjenje relativnog izvršenja godišnjeg budžeta JLS (ili će se iskoristiti samo za prijem i dalju isplatu vrednosti PDV-a za ugovorene radove, ako je ugovorom o pravima i obavezama između Kancelarije i JLS tako predviđeno);
- ukoliko nema učešća JLS u finansiranju konkretnog kapitalnog izdatka, onda celokupan iznos planirane aproprijacije treba da bude pokriven izvorom finansiranja 07 - donacije i transferi od ostalih nivoa vlasti;
- pošto nam nisu poznati svi elementi zaključenog ugovora sa Kancelarijom oko regulisanja investitorskih prava, načina plaćanja obaveze za obračunati PDV (preko budžeta JLS), načina predstavljanja konkretnog (konkretnih) projekata u budžetu, konkretne JLS - smatramo da JLS u ulozi investitora, prema sprovedenom postupku JN, ukoliko se obračunati PDV plaća od strane Kancelarije preko budžeta JLS, treba da planira sredstva na aproprijaciji za preuzete obaveze. Iznos sredstava izračunava se na osnovu realno izvedenih radova do kraja budžetske godine, u skladu sa predviđenim rokovima realizacije građevinskih radova, prema izveštajima za svaku privremenu, odnosno okončanu situaciju, a koje su sačinjene na osnovu overenih građevinskih knjiga od strane nadzornog organa;
- u budžetu za narednu godinu, shodno prethodnoj stavki, potrebno je planirati aproprijaciju za realizaciju isplate PDV-a u skladu sa veličinom ostatka radova do okončanja svih ugovorenih radova predviđenih zaključenim ugovorom u postupku JN, odnosno obezbediti povećanje aproprijacije u slučaju da dođe do aneksiranja predmetnog ugovora sa izvođačem usled dodatnih (nepredviđenih) radova.
Da li crkva kao obveznik poreza na imovinu, koja pored imovine koja podleže oporezivanju, poseduje i objekat za koji se porez na imovinu ne plaća shodno članu 12. st. 1. t. 3. Zakona o porezima na imovinu, prilikom podnošenja poreske prijave PPI-1 pored obrasca Prilog 2, treba da podnose i Prilog 1. sa podprilogom koji se odnosi na isti objekat, i za koji će prijaviti umanjenje poreza u tačci 6. Priloga 1? Imajući u vidu da, je članom 12. st. 1. t. 8. Zakona o porezima na imovinu propisano da se porez na imovinu ne plaća, između ostalog, i na zemljište – i to za površinu pod objektom na koji se porez plaća, osim na zemljište, da li to znači da se porez na zemljište plaća za površinu pod objektom na koji se porez ne plaća, ili zemljište „ima sudbinu“ objekta (ako se objekat ne oporezuje, ne oporezuje se ni zemljište pod objektom)?
U skladu sa odredbama člana 2. tačka 2) Zakona o računovodstvu, crkve i verske zajednice definisane su u okviru kategorije drugih pravnih lica i kao takve su obveznici primene ovog zakona samo u delu obavljanja privredne ili druge delatnosti u skladu sa propisima kojima je uređeno obavljanje tih delatnosti.
Crkve i verske zajednice, osim u delu obavljanja privredne ili druge delatnosti, izuzete su od primene zakona, u skladu sa mišljenjem Kancelarije za saradnju s crkvama i verskim zajednicama Vlade, koje je dostavljeno u postupku izrade zakona i tiče se Ustavom i zakonom (Zakon o crkvama i verskim zajednicama) zagarantovane autonomije crkava i verskih zajednica.
Naime, odredbama člana 11. stav 2. i člana 44. stav 1. Ustava Republike Srbije („Službeni glasnik RS“, broj 98/06) propisano je da su crkve i verske zajednice odvojene od države, dok je članom 44. stav 2. predviđeno da su crkve i verske zajednice slobodne da samostalno uređuju svoju unutrašnju organizaciju, verske poslove, da javno vrše verske obrede, da osnivaju verske škole, socijalne i dobrotvorne ustanove i da njima upravljaju, u skladu sa zakonom.
Napominjemo da je Zakonom o crkvama i verskim zajednicama („Službeni glasnik RS“, broj 36/06), članom 26. stav 2. izričito propisano da crkve i verske zajednice samostalno upravljaju svojom imovinom i novčanim sredstvima, u skladu sa sopstvenim autonomnim propisima čime je zakonodavac isključio mogućnost da se zakonom uredi računovodstvo, odnosno čime je jasno utvrdio smisao, suštinu i obim autonomije crkava i verskih zajednica u pogledu upravljanja novčanim sredstvima, a samim tim i računovodstva čiji bi predmet bila ta sredstva.
Navedena odredba (član 2. tačka 2) Zakona o računovodstvu, odnosi se npr. na crkve i verske zajednice koje koriste nepokretnosti u svojini radi obavljanja privredne ili druge delatnosti, u skladu sa propisima kojima je uređeno obavljanje tih delatnosti, i u tom slučaju su obavezne da vode poslovne knjige u skladu sa ovim zakonom, odnosno odgovarajućim pravilima utvrđenim za kategoriju drugih pravnih lica.
Prema navedenom poresku prijavu za utvrđivanje poreza na imovinu na obrasci PPI 2, između ostalih, podnose fizička lica i druga lica koja ne vode poslovne kjnige u skladu sa propisima Republike Srbije. Pravna lica koja vode poslovne knige-za imovinu koja im služi za obavljanje delatnosti, za utvrđivanje poreza na imovinu podnose poresku prijavu na obrascu PPI 1.