Питања и одговори

Одредбом члана 31. став 1. Закона о порезу на доходак грађана прописано је да се приходом од самосталне делатности сматра  приход остварен од привредних делатности, укључујући и делатности пољопривреде и шумарства, пружањем професионалних и других интелектуалних услуга, као и приход од других делатности, уколико се на тај приход по овом закону порез не плаћа по другом основу.

Чланом 32. став 1. истог закона прописано је да је обвезник пореза на приходе од самосталне делатности физичко лице које остварује приходе обављањем делатности из члана 31. закона и свако друго физичко лице које је обвезник пореза на додату вредност у складу са законом којим се уређује порез на додату вредност (у даљем тексту: предузетник).

Чланом 32. став 3. истог закона прописано је да се обвезником у смислу става 1. овог члана, сматра  и обвезник пореза по основу прихода од пољопривреде и шумарства - физичко лице које је носилац породичног пољопривредног газдинства уписано у регистар пољопривредних газдинстава у складу са прописима којима се уређује та област, које води пословне књиге у складу са овим законом и порез на приходе од самосталне делатности плаћа на опорезиву добит (у даљем тексту: предузетник пољопривредник).

Чланом 43. став 3. закона прописано је да предузетник пољопривредник који води пословне књиге по систему простог књиговодства, у складу са овим законом.

Чланом 100а. закона прописано је да се самоопорезивањем утврђују и плаћају порези на приходе од самосталне делатности предузетника, предузетника пољопривредника и предузетника другог лица који води пословне књиге у складу са чланом 43. став 2. и 3. овог закона.           

Одредбом члана 85. став 1. тачка 15) Закона о порезу на доходак грађана прописано је да се осталим приходима у смислу тог закона сматрају и други приходи који по својој природи чине доходак физичког лица, а то су и приходи од продаје пољопривредних и шумских производа и услуга, укључујући и приход по основу прикупљања и продаје шумских плодова и лековитог биља, као и узгајање и продаја печурака, пчелињег роја (пчела) и пужева.

Ставом 4. члана 85. закона прописано је да изузетно од става 3. овог члана, опорезиви приход из става 1. тачка 15) овог члана, који физичко лице оствари од продаје пољопривредних и шумских производа и услуга, укључујући и приход по основу прикупљања и продаје шумских плодова и лековитог биља, као и узгајања и продаје печурака, пчелињег роја (пчела) и пужева, чини бруто приход умањен за нормиране трошкове у висини од 90%.

Ставом 13. члана 85. закона прописано је да изузетно од става 1. тачка 15) овог члана, не опорезују се приходи од продаје пољопривредних и шумских производа и услуга, укључујући и приход по основу прикупљања и продаје шумских плодова и лековитог биља, као и узгајања и продаје печурака, пчелињег роја (пчела) и пужева, које остваре физичка лица:

1. носиоци пољопривредног газдинства;
2. која доприносе за обавезно социјално осигурање плаћају по решењу као осигураници по основу пољопривредне делатности, у складу са законом којим се уређују доприноси за обавезно социјално осигурање;
3. корисници пољопривредне пензије.               

Значи, регистровање пољопривредног газдинства од стране физичког лица није довољан услов за пореско ослобођење по члану 12. тачка 10) Закона о порезима на имовину, већ је један од три кумулативна услова која морају бити испуњена.

Из напред цитираних одредби Закона о порезу на доходак грађана, произилази да носилац пољопривредног газдинства може бити обвезник пореза на доходак грађана на приходе од пољопривреде и шумарства, само ако је:

1. предузетник пољопривредник који води  пословне књиге и плаћа порез на опорезиву добит, тако што врши самоопорезивање (предаје образац PPDG-1) или
2. предузетник који је у систему ПДВ (исто предаје PPDG-1).

Да би физичко лице - носилац породичног пољопривредног газдинстава, уписано у регистар пољопривредних газдинстава, имало статус предузетника, мора кумулативно да испуњава два услова:

1. да је уписано у регистар пољопривредних газдинстава и
2. да води пословне књиге.

Уколико физичко лице - носилац породичног пољопривредног газдинстава не испуни кумулативно наведена два услова, нема статус предузетника и према одредбама Закона о порезу на доходак грађана није обвезник пореза на доходак грађана на приходе од пољопривреде и шумарства.

Према томе, уверење Пореске управе или  доказ о предаји овог обрасца Пореској управи може бити доказ за остваривање права на пореско ослобођење.

Мишљење Министарства финансија - редни број 2, Билтен 2/2017.пдф

МишљенМинистарства финансија - редни број 13б, Билтен 5/2014.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Апликација електронског пријема пореских пријава не врши довољне валидације (због кратког времена за њену израду), тако да у систем стижу пријаве које су непотпуне или математички неисправне. Пореска пријава за коју је обвезник добио потврду да је примљена у ЛПА, по правилу би требало да значи и да је по њој утврђен порез, односно да је прошла основне формалне И математичке контроле. Међутим, пошто апликација то сада не обезбеђује, пријаве које су ушле у систем мораће да се обрађују, у смислу да се проверава исправност.

Након пријема електронске пореске пријаве прво треба извршити пренос пријаве и извршити проверу кроз валидацију, која ће избацити све основне формалне и математичке грешке, ако постоје.

Чланом 117г. ZPPPA прописано је да  се у поступку пријема и обраде пореске пријаве проверава тачност и потпуност пореске пријаве и да ако пореска пријава садржи недостатак, тада порески орган обавештава подносиоца пријаве о тим недостацима. ЛПА ће сада морати да користи ову одредбу као основ да обвезника обавести да пријава PPI-1 која је поднета садржи недостатке и да треба да достави нову, исправну пријаву.  Обавештење из члана 117г. ZPPPA може бити послато обвезнику мејлом или у писаној форми путем поште или на други начин, при чему је битно да се испрати да ли је обвезник по њему поступио и поднео нову пријаву.

Апликација не даје могућност да се неисправна пријава врати обвезнику, већ он мора поднети нову која ће проћи валидације.

Након подношења нове пријаве, стара (неисправна) пријава може бити стављена у статус “одбијена”, јер иста не треба да буде прокњижена.

Да би се разликовале пријаве које су проверене кроз валидацију и оне које нису, може се за оне за које су послата обавештења пребацити привремено у статус “непотпуна”, а онда након пријема нове пријаве (достављене по обавештењу) у статус “одбијена”.

Свакако ова прва валидација не значи и суштинску контролу саме пријаве, тако да ће се у поступку пореске контроле накнадно проверавати и та врста исправности утврђеног пореза (нпр. основица фер вредност, погрешна зона, погрешна цена, пореско ослобођење без основа  и др.). Да би се пореска контрола вршила у овој години применом ZPPPA биће потребно да апликација омогући пријем пореске пријаве у поступку пореске контроле, која мора имати посебан назив, било да је поднета од пореског обвезника или од стране ЛПА, да би се разликовала од редовних пореских пријава и измењених пореских пријава.

За сада је битно да се пореске пријаве приме што тачније у смислу потпуности и математичке исправности.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Чланом 5. ZPPPA уређено је временско важење пореских прописа. Према ставу 3. овог члана ZPPPA, радње у пореском поступку регулисане су прописима који су на снази у време када се предузимају. Према томе, у поновном поступку, који се спроводи у 2019. години, након ступања на снагу нових одредби ZPPPA о пореској контроли, примениће се нове одредбе ZPPPA и спровешће се пореска, а не канцеларијску контролу. Напомињемо да је ставом 1. овог члана ZPPPA прописано да се пореска обавеза утврђује на основу прописа који су били на снази у време њеног настанка, осим ако је, у складу с уставом и законом, за поједине одредбе закона предвиђено да имају повратно дејство. Наведено значи да, ако се нпр. у поновном поступку утврђује порез на имовину за 2017. годину, примењиваће се одредбе Закона о порезима на имовину које су тада биле на снази, као и акта јединице локалне самоуправе (зоне, цене, стопе) које су важиле за 2017. годину.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Према наводима у питању пропизилази да је обавеза за 2006. годину сторнирана, што значи да је дуг на дан 31.12.2006. године требало да садржи обавезе закључно са 31.12.2005. године (последња месечна обавеза за децембар 2005. је вероватно доспела 15 .јануара 2006., због тога се полази од дуга из 2006).

Према одредбама ZPPPA о застарелости, ЛПА је требало да до 31.12.2011. године предузме радњу против пореског дужника у циљу наплате дугованог пореза, како би извршила прекид застарелости.

Сторнирање неоснованог задужења за 2006. годину у 2010. не може се сматрати радњом ЛПА у циљу наплате дуга.

То значи да пошто није било прекида застарелости, релативни рок за застарелост истекао је 31.12.2011., што значи да је наступила застарелост права на наплату 1.1.2012. године.

Улазак у мировање и репрограм након тога, који су извршени по службеној дужности, нису могли да прекину застарелост јер су се десили након истека релативног рока застарелости од 5 година.

Такође, ни опомена издата у 2019 није могла да прекине застарелост.

Према томе, за овог обвезника је застарелост наступила још 1.1.2012. године(релативна), а апсолутни рок за застарелост овом обвезнику је свакако истекао 31.12.2016. године.

Пошто се обвезник позвао на застарелост, сматрамо да има основа да му се донесе решење о престанку пореске обавезе због застарелости.

Напомињемо да су све уплате које су извршене до 31.12.2016, када је истекао рок за апсолутну застарелсот, наплатиле доспела дуговања и не могу остати као преплата.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пореске пријаве PPI-1 примљене електронским путем не треба штампати, јер електронски пријем пореских пријава је управо и уведен да се исте не би достављале у папиру. Приликом пријема пореских пријава PPI-1 електронским питем, свака пријава има свој број и датум. Апликација дозвољава да се број пријаве може изменити, што је остављено на вољу свакој ЛПА. Нема потребе мењати број пријаве који је додељен и свакако је јединствен јер је то број о коме  је и обвезник обавештен.

Апликација би требало да омогући да се примљене пријаве (све или за поједине статусе) експортују у excel табелу, која би у том случају представљала попис аката.

Уколико желите да правите посебну евиденцију примљених пријава кроз „ручни“ попис аката, у том случају мора се водити рачуна да се свакој пријави додели посебан број који мора бити јединствени.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Обавезу подношења пореске пријаве имају обвезници за непокретности за које постоји предмет опорезивања прописан чланом 2. Закона о порезима на имовину.

Значи, обвезници који немају право, коришћење или државину на непокретности која је опорезива по наведеном члану закона, не подносе пореску пријаву.

То важи како за правна лица тако и за физичка лица.

Обвезници који имају непокретности за које постоји предмет опорезивања, а имају право на пореско ослобођење, дужни су да поднесу пореску пријаву у прописаном року и да у Прилогу 2 попуне податке, а у пореској пријави PPI-1 унесу износ утврђеног пореза нула динара.

Значи, мора се разликовати постојање опорезивог права, државине или коришћења у складу са чланом 2. Закона о порезима на имовину и остваривање права на пореско ослобођење.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Плаћање накнаде за промену намене пољопривредног земљишта не сме да буде од утицаја на утврђивање обавезе пореза на имовину. Накнада се плаћа према пореској основици за претходну годину.

Закон о порезима на имовину је од 2019. године прописао да ЈЛС може својом одлуком прописати да се грађевинско земљиште за сврху опорезивања сматра пољопривредним.

Ако обвезник поднесе измењену пореску пријаву која је формално и математички исправна, таква пријава мора бити примљена и евидентирана.  Ако ЛПА сматра да је та пријава суштински неисправна и има доказе за то, тада ЛПА има обавезу да по њој спроведе поступак пореске контроле и утврди разлику пореза у односу на ту (измењену) пореску пријаву, као и да у том решењу о пореској контроли наложи пореском обвезнику да поднесе тачну пореску пријаву у складу са оним што је утврђено у поступку пореске контроле.

Свакако би у оваквим случајевима, када се утврди очигледна намера пореског обвезника да избегава плаћање пореза, требало поднети  и захтев за покретање прекршајног поступка.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Обвезник који је стан отуђио 2001. године нема више предмет опорезивања за тај стан, од дана продаје. То значи да су сва решења која су донета, а односе се на утврђену обавезу након што то лице више није порески обвезник, неосновано донета – то лице више није порески обвезник за тај стан.

То што порески орган није имао сазнања о томе да је промењен власник непокретности, а самим тим и порески обвезник, не може бити основ за задужење тог лица, јер нема предмета опорезивања. Зато се у таквим случајевимане би требало стриктно држати рока од 5 година за понављање поступка, јер овде постоји обавеза која је неосновано утврђена – односно лице и није порески обвезник (није у питању висина обавезе већ постојање обавезе за тај стан).

Такође, како је обвезник преминуо, очигледно пре 2005. године, то истовремено значи да свакако ни по том основу обавеза није могла бити утврђена том лицу.

За  дуг који је основан (утврђен закључно са 2001. годином, када је стан продат), наступила је апсолутна застарелост, док остале обавезе треба сторнирати као неосноване.

Купац је задужен пет година уназад и то је једино што је у овој ситуацији могло да се уради.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Уколико пореска пријава PPI-1 није прошла валидацију требало би послати обавештење да обвезник поднесе нову пријаву са тачним подацима.

Ако рецимо, обвезник не унесе период 1.1.-31.12.2019, а унео је 365 дана, тај податак би се евентуално и могао унети у ЛПА, без обавештавања обвезника, јер је садржан у податку о броју дана који је обвезник унео. Али ако треба унети податак за који је потребно прерачунавање и за који се само претпоставља, сматрамо да то не треба радити, већ треба доставити обавештење обвезнику да у новој пријави унесе и тај податак. Ово из разлога што у наредном периоду, уколико дође до пореске контроле из било ког разлога, обвезник би могао да оспори тачност прерачунатих података које је ЛПА сама извршила у његовој пореској пријави, што може бити проблем за даљи поступак.

Такође, обвезник је једини који одговара за тачност података у поднетој пореској пријави.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Правно лице треба да поднесе PPI-1 када има опорезиво право, државину или коришћење на непокретности, односно када постоји предмет опорезивања из члана 2. Закона о порезима на имовину. Услов за утврђивање, пријављивање и плаћање пореза на имовину није упис у катастар, нити да се непокретност води у пословним књигама (нпр. правно лице може бити држалац непокретности у јавној својини без правног основа и тада је обвезник пореза на имовину, а није уписан у катастар нити води имовину у својим пословним књигама). Уколико постоји сумња у основаност задужења по поднетој пореској пријави, може се покренути поступак пореске контроле и од обвезника тражити доказе о основу за настанак пореске обавезе.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пореска основица за надстрешнице за које је обвезник правно лице које нема право на фер вредност као пореску основицу је:

• за надстрешницу која се користи као складиште – књиговодствена вреднсот у складу са чланом 7. став 4. Закона о порезима на имовину, уз то да за ту површину се не умањује порез за земљиште под објектом (ако постоји предмет опорезивања за земљиште;
• За надстрешницу која се користи као гаража – узима се просечна цена по м2 за гараже.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

У обавештењу које шаљете наведено је пре свега који су то недостаци које порески обвезник треба да отклони у новој пријави. Такође, наведено је да је обвезник, у складу са чланом 117г. ZPPPA дужан да у року од 5 (пет) дана од дана пријема овог обавештења поново поднесе пореску пријаву PPI-1 којом ће бити отклоњени наведени пропусти и недостаци, а пријава попуњена у складу са Правилником о обрасцима пореских пријава за утврђивање пореза на имовину. На крају је наведено и да ако подносилац пријаве не поступи по примљеном обавештењу, сматраће се да пореска пријава није ни поднета овом Одељењу. 

То значи да је порески обвезник био дужан да првом пријавом исправи своје грешке, а према свему што је наведено у обавештењу.

Ако то није учинио, према члану 117г ZPPPA може се сматрати да пореска пријава није ни поднета и може се позвати у поступак пореске контроле у коме ће се обвезнику утврдити обавеза, у складу са ZPPPA.

За такве случајеве, када обвезник ни после више обавештења не поднесе исправну пореску пријаву, треба поднети и захтев за покретање прекршајног поступка.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.