Питања и одговори

С обзиром на то да је у питању обвезник који се обратио захтевом за отпис због застарелости 2015. године, с тим у вези посматра се тај моменат као кључни за одлучивање. Наиме дана 1.1.2015. године би потенцијално могао да застари дуг који је настао до 31.12.2009, јер је тај дуг требало наплатити или прекинути застарелост најкасније до 31.12.2014. (пет година).

Према ZPPPA уређен је редослед намирења пореских обавеза код плаћања, тако да се свакако уплатама намирују најстарија дуговања. То значи да се морају узети у обзир све уплате извршене до дана подношења захтева за застарелост у смислу да су те уплате намириле обавезе према редоследу њиховог доспећа. Конкретно уплате извршене 2010 и касније нису могле да намире обавезе из 2010. и касније, а да дуг из 2009. остне негде са стране и да чека да застари, већ се уплатама намирују увек најстарија дуговања.

Поред тога, како је 2014. године издата опомена, тиме је прекинута застарелост права на наплату, чиме је застарелост почела поново да тече. Евентуално, може се проверити да ли је уплатама намирен дуг који је настао закључно са 31.12.2008. и ако није наплаћен у целости, ненаплаћени део би се могао отписати по основу застарелости, јер опомена из 2014. није прекинула застарелост дуга из 2008. године.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Према одредбама члана 2. тачка 22) Закона о планирању и изградњи, објекат јесте грађевина спојена са тлом која представља физичку, функционалну, техничко-технолошку или биотехничку целину (згарде свих врста, саобраћајни, водопривредни и енергетски објекти, објекти инфраструктуре, индустријски, пољопривредни и други привредни објекти, објекти спорта и рекреације, гробља, склоништа и сл).

Према одредби члана 2. тачка 23) Закона о планирању и иуградњи, зграда јесте објекат са кровом и спољним зидовима, изграђена као самостална употребна целина која пружа заштиту од временских и спољних утицаја, а намењена је за становање, обављање неке делатности или за смештај и чување животиња, робе, опреме за различите производе и услужне делатности и др. Зградама се сматрају и објекти који имају кров, али немају (све) зидове (нпр. надстешнице), као и објекти који су претежно или потпуно смештени испод површине земље (сколништа, подземне гараже и сл).

Конституисано опорезиво право на надстрешници, која се налази на територији Републике Србије је предмет опорезивања порезом на имовину.

Поштујући одредбе члана 6а. Закона о порезима на имовину, за сврху утврђивања основице пореза на имовину, непокретности су разврстане у одговарајуће групе непокретности (и у овом случају то може бити:  гаража и гаражно место или пословна зграда и други (надземни и подземни) грађевински објекти који служе за обављање делатности).

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Према члану 46. Закона о накнадама за коришћење јавних добара, утврђивање накнаде за промену намене пољопривредног земљишта врши решењем општинска, односно градска управа на чијој територији се налази пољопривредно земљиште, на захтев власника, односно корисника земљишта или по налогу пољопривредног инспектора.

Чланом 48. истог закона прописано је да приходи од накнаде за промену намене пољопривредног земљишта у висини од 60% припадају буџету Републике Србије, а у висини од 40% припадају буџету јединице локалне самоуправе на чијој територији се налази пољопривредно земљиште чија се намена мења.

На основу наведеног, може се констатовати да накнада за промену намене пољопривредног земљишта није изворни приход јединице локалне самоуправе.

Чланом 2а Закона о пореском поступку и пореској администрацији прописано је да се овај закон примењује и на изворне јавне приходе јединица локалне самоуправе које те јединице утврђују, наплаћују и контролишу у јавноправном односу, као и на споредна пореска давања по тим основама, укључујући и изворне јавне приходе које јединице локалне самоуправе утврђују, наплаћују и контролишу у поступцима у којима доносе пореске управне акте, као и друге акте у управном поступку.

Локална пореска администрација администрира изворне јавне приходе применом Закона о пореском псотупку и пореској администрацији.

У одредбама Закона о накнадама за коришћење јавних добара које се односе на накнаду за заштиту и унапређивање животне средине и накнаду за коришћење јавних површина, наводи се да ове накнаде врши орган јединице локалне самоуправе у чијој су надлежности утврђивање, контрола и наплата јавних прихода, а у члану 271. Закона наведено је да поступак утврђивања, контроле и наплате накнаде спроводи орган јединице локалне самоуправе надлежан за утврђивање, наплату и контролу јавних прихода и врши се у складу са одредбама закона којим се уређују порески поступак и пореска администрација.

Према томе, у Закону је јасно прецизирано када администрирање накнаде врши локална пореска админситрација (орган јединице локалне самоуправе у чијој су надлежности утврђивање, контрола и наплата јавних прихода).

Накнада за промену намене пољопривредног земљишта није новоуведена накнада, већ се иста наплаћивала и раније, тако да  сматрамо да исти орган јединице локалне самоуправе који је накнаду наплаћивао до краја 2018. године, то треба да чини и даље, јер новим законом ништа није промењено у погледу надлежности.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Чланом 38. ZPPPA прописано је да се од 1.1.2019. све пореске пријаве за порез на имовину правних лица (PPI-1) подносе искључиво у електронском облику, без обзира на који период се односе, што значи да пореска пријава која се односи на период пре 2019. године, ако се подноси после 1.1.2019. године, треба да буде поднета у електронском облику.

Физичка лица могу пореску пријаву (PPI-2) поднети или у електронском облику или у писменом облику – непосредно или путем поште.

Апликација ЛПА подржава и унос пореске пријаве PPI-1 која је примљена у папирном облику.

Према закону, пореске пријаве примљене у папиру после 1.1.2019. године треба да буду одбачене као недопуштене уз обавештење пореском обвезнику да је у обавези да пореску пријаву поднесе у електронском облику. Уколико обвезник то не учини, његова пореска пријава поднета у папиру може да послужи ЛПА да у поступку контроле утврди пореску обавезу.

Кратки рокови, нови обрасци пореских пријава и кашњење са апликативним решењем за подношење пореских пријава PPI-1 у електронском облику, као и проблем код уноса који се још увек решавају, могу бити оправдање што су ЛПА у појединим случајевима примљену пореску пријаву у папирном облику унеле у апликацију и прокњижиле задужење по њој. Међутим, то не би требало да буде пракса и да се обвезници на то навикавају јер није у складу са законом.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пореска пријава у електронском облику за порез на имовину подноси се од 01.01.2019. године, сагласно одредбама члана 38. став 7. Закона о порексом поступку и пореској администарцији (ZPPPA).

Изузетно, порески обвезници физичка лица која су дужна да поднесу пореску пријаву која није у вези са обављањем делатности, могу пореску пријаву да поднесу у електронском облику или у писменом облику непосредно или путем поште. (члан 38. став 9. ZPPPA).

Дакле, обвезници су у обавези да електронским путем поднесу пореску пријаву PPI 1, са одговарајућим прилозима и подприлозима, а ЛПА је у обавези да пријаву у електронском облику прими, прокњижи  утврђене обавезе, а по потреби, и у складу са планом контрола за текућу годину изврши контролу правилности обрачуна пореза на имовину. У поступку контроле правилности утврђеног пореза на имовину по поднетој пријави тражиће се сви потребни докази за утврђивање чињеничног стања.

Према наведеном у поступку подношења PPI 1 порески обвезници немају обавезу да доставе и картице из рачуноводства.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пример дописа банкама у поступку принудне naplate.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

У пракси се различито поступа приликом обрачуна амортизације објеката код којих је након изградње или реконструкције извршена доградња.

Неко попуњава посебну пријаву за сваки накнадно дограђени део, па испада да обвезник има више објеката. Онда се ту јавља проблем пореског кредита. Али с друге стране, не може се ни целом објекту дати година изградње која у ствари представља годину доградње једног дела.

Образац пореске пријаве PPI-2 није прилагођен и не може обезбедити све податке неопходне за израчунавање амортизације у случају доградње објекта, јер се може унети само једна површина И једна година изградње, односно реконструкције. Евентуално се може у напомени унети податак о години доградње и површини која је дограђена, како би се на основу такве пријаве могло извршити правилно утврђивање пореза на имовину. Или да се сачини службена белешка (у прилогу).

Према Закону о планирању и изградњи, реконструкција јесте извођење радова на постојећем објекту у постојећем габариту и волумену објекта којима се побољшава стање објекта (утиче на стабилност и сигурност објекта, мењају конструктивни елементи, повећава број функционалних јединица у самом објекту, мења спољни изглед објекта). У том случају као година за обрачун амортизације узима се година у којој је извршена реконструкција.

Адаптација објекта представља  радове мањег обима који не утичу на измену године за  амортизацију ( промена организације простора у објекту, замена уређаја, постројења, опреме, којима се не утиче на стабилност И сигурност објекта, не мењају конструктивни елементи, не мења спољни изглед…).

Доградња је извођење радова којима се изграђује нови простор ван постојећег габарита објекта,  као и надзиђивање објекта и са њим чини  јединствену грађевинску, функционалну или техничку целину

Уколико новоизграђени простор, формиран доградњом или надзиђивањем постојећег објекта, чини засебну грађевинску и економску целину која може бити самостални предмет промета, основица пореза на имовину се умањује за амортизацију почев од истека сваке календарске године у односу на годину у којој је извршена изградња или реконструкција тог посебног дела. У том случају нема основа да се на постојећем делу мења амортизација. У овом случају постојећа пријава се не мења, обвезник подноси посебну пријаву за дограђени објекат са припадајућом годином изградње.

У случају када је извршена доградња или надзиђивање постојећег објекта, а изведеним радовима је формирана јединствена грађевинска, функционална или техничка целина, која само као јединствена може бити предмет правног промета и која се као јединствена опорезује порезом на имовину, вредност објекта која чини основицу пореза на имовину умањује се за амортизацију која се обрачунава за број година од истека године у којој је извршена изградња (последња реконструкција) постојећег објекта који је умањен сразмерно учешћу корисне површине постојећег објекта у односу на укупну корисну површину тог објекта након доградње.

У овом случају се обвезник подноси нову пријаву   за новоформирану целину и не попуњава податак у пољу  година изградње, већ у напомени наводи године изградње и површине  за стари и дограђени део објекта. Стара пријава затвара се са годином доградње и у део „ОсталИ подаци“  уноси се да је пријава затворена из разлога поднете пријаве број______, од dd.mm.gggg,  за новоформирану целину.  

Форма службене beleške.docx   

Табела за израчунавање броја година за амортизацију целог објекта у години obračuna.xlsx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Пример решења блокада računa.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Законом о пореском поступку и пореској администрацији, чланом 23. прописани су начини престанка пореске обавезе, тако да до престанка пореске обавезе може доћи и због застарелости пореза.

Појам  застарелости пореске обавезе прописан је одредбама чл. 114-114з. Закона о пореском поступку и пореској администрацији.

О престанку пореске обавезе одлучује се решењем.

Без обзира што је констатовано да у спроведеном пореском поступку постоје обе врсте застарелости и „релативна“ и апсолутна, требало би да се донесе једно решење у коме ће се у диспозитиву у једном износу навести у ком износу престаје пореска обавеза по основу застарелости. У образложењу решења је потребно навести чињенично стање и доказе на основу којих је одлучено као у диспозитиву решења, где ће се описати разлози и основе за престанак обавезе.

Форма решења за zastarelost.docx

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Законом о пореском поступку и пореској администрацији, чл. 160. став 10. и 163. прописана је обавеза вођења пореског рачуноводства, а чланом 163а. уређено је ванбилансно пореско рачуноводство. Локална пореска администрација води своје пореско рачуноводство за изворне јавне приходе из члана 6. Закона о финансирању локалне самоуправе, почев од 1.01.2007. године, односно од  дана преузимања послова администрирања одређених изворних јавних прихода од Пореске управе.

Чланом 163. Закона о пореском поступку и пореској администрацији прописано је да се пореско рачуноводство води на начин уређен актом који доноси министар.

Министар финансија, на основу овлашћења из члана 163.став 2. Закона о пореском поступку и пореској администрацији, донео је Правилник о пореском рачуноводству, који је објављен у Службеном гласнику број 103/11 и примењује се од 1.1.2012. године, чиме је престао да важи Правилник о књиговодству јавних прихода.

Овим правилником уређују се: књиговодствене евиденције, рачунски план, књиговодствена начела, отварање књига, књижење уплата и обавеза, консолидовање и закључивање књига, рокови за књижење промена и чување књиговодствених евиденција, одговорна лица и јавне исправе пореског рачуноводства за све јавне приходе које наплаћује Пореска управа и надлежни орган јединице локалне самоуправе у складу са Законом о пореском поступку и пореској администрацији.

Чланом 163а. Закона о пореском поступку и пореској администрацији уређено је да се у ванбилансном пореском рачуноводству воде неплаћене пореске обавезе:

1. пореских обвезника који су сагласно другим прописима брисани из прописаног регистра, осим ако је за испуњење тих обавеза одговорно друго лице;
2. за које је наступила апсолутна застарелост у складу са овим законом;
3. које су предмет намирења у складу са законом којим се регулише стечајни поступак путем банкротства, до окончања стечајног поступка;
4. по основу спорних и дубиозних потраживања.

Даље је прописано да се неплаћене пореске обавезе наведене у ставу 1. овог члана воде по пореском обвезнику и износима дугованог пореза и камате по појединачним уплатним рачунима јавних прихода о чему порески орган води рачуна по службеној дужности и поступке преноса неплаћених пореских обавеза из пореског рачуноводства у ванбилансно пореско рачуноводство врши по сазнању о брисању из прописаног регистра, по доношењу решења о утврђивању спорних и дубиозних потраживања, решења о престанку обавезе по основу апсолутне застарелости, односно по поднетој пријави потраживања у стечајном поступку.

За обавезу књижења у ванбилансном пореском рачуноводству веома су важне одредбе става 4. који прописује да садржину, поступак и начин вођења ванбилансног пореског рачуноводства, укључујући и начин вођења спорних и дубиозних потраживања, ближе уређује министар актом из члана 163. став 2. Закона о пореском поступку и пореској администрацији. Дакле, очекује се измена и допуна подзаконског акта којим је регулисано пореско рачуноводство, који ће ближе дефинисати примену наведеног члана.

За сада, безусловно знамо да се о преносу неплаћених пореских обавеза из пореског рачуноводства у ванбилансно пореско рачуноводство одлучује доношењем решења уз претходно прикупљене податке о основу за пренос у ванбилансно пореско рачуноводство (доказ о брисању из прописаног регистра, апсолутној застарелости, спорним и дубиозним потраживањима као и обавезама које су предмет намирења у поступку стечаја путем банкротства.) Сматрамо да посебну пажњу заслужују неплаћене обавезе које су предмет намирења у складу са законом којим се регулише стечајни поступак путем банкротства, до окончања стечајног поступка из разлога што се под банкротством подразумева намирење поверилаца продајом целокупне имовине стечајног дужника, односно стечајног дужника као правног лица, што значи да се након преношења обавеза, које су предмет пријаве потраживања у ванбилансно пореско рачуноводство, могу десити уплате за намирење поверилаца у складу са решењима о главној деоби. Поред наведеног законодавац није дао критеријуме за одређивање спорних и дубиозних потраживање које би се решењима искњижиле из пореског рачуноводства.

Донета решења књиже се у пореском рачуноводству, сторнирањем неплаћених пореских обавеза и њиховим преносом у ванбилансно пореско рачуноводство.

На основу наведеног сматрамо да се нису стекли сви услови за примену члана 163а. Закона о пореском поступку и пореској администрацији.

Министарства финансија о критеријумима и прописима о спорним и дубиозним потраживањима.пдф

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Даном потписивања споразума између Пореске управе и пореског обвезника, односно даном доношења решења Пореске управе о одлагању плаћања дугованог пореза на рате, не сматра се да је порески дуг измирен, већ је само одложено његово плаћање у роковима утврђеним споразумом, односно решењем.

С тим у вези, порески дуг у целости сматра се измиреним уплатом последње рате пореског дуга који је одложен, односно уплатом целокупног пореског дуга који је одложен и која је пренета на прописани уплатни рачун јавних прихода.

Ако порески обвезник не измири текуће обавезе односно ако се не придржава рокова из споразума или решења о одлагању плаћања дугованог пореза или ако у периоду за који је одложено плаћање дугованог пореза не измири текућу обавезу порески орган ће по службеној дужности поништити споразум, односно укинути решење и неплаћени дуговани порез, укључујући и неплаћену камату на тај дуг, наплатити из средстава обезбеђења, односно у поступку принудне наплате. Дакле, доноси се решење о поништавању споразума, односно о укидању решења о одлагању плаћања дугованог пореза на рате (чл. 74. став 7. и став 9. ZPPPA и члан 10. став 9. Закона). Законодавац не прописује могућност накнадних уплата рата репрограма, осим рокова који су одређени споразумом или решењем о одлагању плаћања дугованог пореза на рате, према томе не може се накнадном уплатом испунити услов за репрограм.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.

Основицу за обрачун камате, у периоду одложеног плаћања дугованог пореза и приликом евидентирања и плаћања прве рате репрограма, представља дуговани порез (који у себи не садржи камату) који је предмет одлагања. При томе, за сваки наредни период у коме се рате евидентирају и плаћају, основицу за обрачун камате увек чини преостали дуговани порез (који у себи не садржи камату) који је предмет одлагања.

Страница са питањима и одговорима из области рада локалне пореске администрације организује се кроз сарадњу пројекта „Институционална подршка СКГО-трећа фаза“ који спроводи СКГО и програма „Реформа пореза на имовину“ који спроводи ХЕЛВЕТАС, а које подржава Швајцарска Влада.